金融業稅負變化取決于進項稅抵扣的幅度

  發布時間:2016-07-22   點擊次數:46

從5月1日起,一般納稅人提供金融服務適用稅率為6%,稅率較此前營業稅5%有所提升,但計稅方式也從營業收入全額征稅變為按進銷項差額征稅。由于金融業開征增值稅難度較大,相關政策仍在不斷完善中。改革后,金融業是喜是憂?有專家分析,整體而言,銀行、保險、券商等金融機構營改增后稅負變化不大。如果考慮增值稅存在進項抵扣,尤其是新增不動產所含增值稅可抵扣,改革則有助于降低金融業的整體稅負水平。改革后,稅負變化主要取決于進項稅抵扣的幅度。


  金融服務適用稅率為6%


  金融服務是指經營金融保險的業務活動,包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。不征收增值稅項目包括存款利息、被保險人獲得的保險賠付。營改增后,一般納稅人提供金融服務適用稅率為6%;小規模納稅人提供金融服務,以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務,征收率為3%.境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。


  此前營業稅下金融行業實行的稅率是5%,但增值稅是價外稅,營業稅是價內稅,將兩者換算為同一標準,如果不考慮抵扣,實際上金融企業銷項端增加的稅率是0.66%。若考慮抵扣因素,則整體稅率的增減還需具體問題具體計算。


  舉例說明,在不考慮抵扣情況下,假設某券商為一企業提供咨詢服務,收費100萬元。營業稅下增收5%的營業稅,即券商要繳納5萬元的營業稅;營改增后,券商實際上要交的稅額是對不含稅收入(凈收入)交6%的增值稅,通過計算,券商需繳納5.66萬元增值稅,相比之下,券商由5萬元營業稅變為繳5.66萬元的增值,銷項端稅負增加0.66萬元,也就是增加0.66%。


  不過,增值稅是對產品增值部分征稅。根據規定,金融企業購進的部分服務、企業客戶和金融同業支付的各類手續費或類手續費性質(除與貸款服務直接相關)的費用以及符合規定的固定資產、不動產等可以從銷售額中抵扣掉,形成增值額后再對其征收6%的增值稅。不過業內人士認為,銷項稅難轉嫁、進項稅抵扣不多、不足額等問題是擺在金融業面前的難題。


  營改增后金融企業承擔的稅負增加約0.66%,從理論上分析,企業可以通過加強內部管理,取得足額的進項發票用于抵消,如果企業能取得超過0.66%的進項稅票,總體而言稅負將不會增加,或將出現減稅;不過現實中存在進項不足的情況,比如利息成本不能抵扣等,如果不能獲得足額發票,還可通過與客戶議價來實現減稅。但在市場環境中,和客戶議價并非易事,所以金融企業是否能實現減稅,還“因人而異”。


  國家助學貸款等免征增值稅


  根據規定,金融同業往來利息收入免征增值稅:包括金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務,銀行聯行往來業務,金融機構間的資金往來業務,金融機構之間開展的轉貼業務。


  以下利息收入也免增值稅:2016年12月31日前,金融機構農戶小額貸款(單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元以下的貸款);國家助學貸款;國債、地方政府債;人民銀行對金融機構的貸款;住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款;外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款;統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。


  一些保險服務也可享受稅收優惠政策,如保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅,一年期以上人身保險,是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險和其他年金保險(指養老年金以外的年金保險),以及保險期間為一年期及以上的健康保險;被保險人獲得的保險賠付也不征增值稅。


  一些跨境金融服務也免征增值稅:為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務,且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關;境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務,包括出口貨物保險和出口信用保險;境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務,免征增值稅。


  此外,以下項目也享受免征增值稅政策:住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得的利息收入;外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款取得的利息收入;人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入;被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。


  新政也制定了一些特殊規定和過渡政策,金融服務業中的不良貸款也有稅收優惠。金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息,按現行規定繳納增值稅;自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時,按規定繳納增值稅。


  個別納稅人享受即征即退


  新政還規定,一些項目可以享受增值稅即征即退政策。經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。


  商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行,2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。


  金融業營改增再打補丁 免征范圍擴大


  由于金融業開征增值稅難度較大,相關政策仍在不斷完善中。4月29日,財政部曾發布《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(46號文),將質押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券屬于同業業務利息往來收入,均不在增值稅增收范圍內,此舉使債市如釋重負,降低機構融資成本。


  6月30日,財政部向多家金融機構下發《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》,將同業存款、同業借款、同業代付、同業存單、買斷式買入返售金融產品以及持有金融債券,納入“金融同業往來”的適用范圍。這意味著這幾類業務的利息收入將可以免征增值稅。其中,將買斷式買入返售金融商品納入免征增值稅范圍是首次明確,而持有金融債券納入免征范圍則表明所有金融債券持有利息均免稅。至此,免稅范圍基本覆蓋了金融機構的主要同業業務。


  業內分析認為,增值稅的免稅范圍進一步擴大,且不僅是政策性金融債而是所有金融債券的持有利息均免稅,避免了對同業業務、非政金債的金融債券、買斷式回購業務、同業存單等的影響,將有利于減少資金市場和債券市場受營改增的沖擊,有利于完成稅改后的行業稅負只減不增的政策目標。對銀行而言,由于利率產品免稅范圍更大,實際扣稅扣風險資本后的收益率更有相對吸引力優勢,意味著未來銀行配置盤將增持更多利率產品,而信用債投資更多通過委外方式進行。


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